Налоговые проверки ФНС

Налоговый Кодекс РФ предусматривает ответственность за совершение ряда правонарушений, в том числе:

• непредставление налоговой декларации - ст.119;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - ст.120;

• неуплата или неполная уплата сумм налог - ст.122;

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - ст.123;

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест - ст.125.

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. Ст. 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки.

При этом наиболее серьезной формой налогового контроля является именно выездная проверка, так как проводится за последние 3 года деятельности компании.

Выездная налоговая проверка

В план выездных налоговых проверок в первую очередь включаются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Данные сведения могут быть получены налоговыми органами самостоятельно при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или от других источников (правоохранительные органов, органов государственной власти и местного самоуправления и др.).

В случае необходимости, может быть назначена совместная выездная налоговая проверка, в проведении которой принимают участие как сотрудники налоговой инспекции, так и сотрудники милиции.

Как показывает практика, в основном в план выездных налоговых проверок попадают организации, имевшие взаимоотношения с проблемными контрагентами, что дает налоговому органу основания предполагать необоснованное получение налоговой выгоды.

Признаки, свидетельствующие о вероятности квалификации контрагента налоговыми органами как проблемного, а сделок, совершенных с ним, – сомнительными:

• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

• отсутствие сотрудников в штате организации-контрагента;

• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, производственных или торговых площадей;

• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т. п.); 

• отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

• контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

• существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т. п.; 

• наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил делового оборота, например: длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т. п.); 

• отсутствие очевидных свидетельств, например: копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т. п., возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Косвенные критерии уклонения от уплаты налогов

Учитывая возможное применение схем уклонения от уплаты налогов, позволяющих налогоплательщику исключить прямые взаимоотношения с проблемными контрагентами, налоговые органы анализируют деятельность организации, используя и другие косвенные критерии, свидетельствующие о возможном участии налогоплательщика в схемах уклонения от уплаты налогов:

• Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев. В данном случае вероятнее всего руководителя и главного бухгалтера организации предварительно вызовут в комиссию по НДС, на которой сделают предупреждение. Если ситуация с долей вычетов по НДС не изменится, организация будет поставлена в план выездных налоговых проверок.

• Неявка и непредставление налогоплательщиком без объективных причин пояснений на письменное уведомление налогового органа о выявлении в ходе мероприятий налогового контроля несоответствия показателей деятельности организации, содержащее требование представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

• Уровень налоговой нагрузки у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

• Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в течение двух и более календарных лет.

• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, работ, услуг.

• Значительное отклонение уровня рентабельности (на 10 % и более) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

• Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

• Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

• Неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Решение о проведении выездной налоговой проверки

должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Результатом проверки практически всегда является доначисление.

При этом сумма претензий (10-80% от годовой выручки организации) может вызвать у руководителя организации шок. Откуда такие цифры? Дело в том, что при налоговой проверке инспекцией ФНС применяется формальный алгоритм расчета сумм сокрытых налогов. Например, если в ходе проверки проверяющие выявят факт перечисления на расчетный счет фирмы-«однодневки» или фирмы-«прокладки» 10 000 000 руб., Вам могут доначислить 3,8 млн. рублей (18% НДС – 1 800 000 руб., 24% налог на прибыль – 2 000 000 руб.), а также штрафные санкции и пени.

При этом следует отметить, что от претензий со стороны государства не спасают даже, получившие широкое распространение, «белые» схемы. Использование в целях «оптимизации налогообложения» организаций-«прокладок» только усложняет и затягивает проведение мероприятий налогового контроля, при этом по результатам проверок так же происходит доначисление налогов и сборов.

Налоговые правонарушения и преступления имеют достаточно большие сроки давности привлечения к ответственности, которые составляют

• три года по правонарушениям: ст. 113 НК РФ

• и от двух до десяти лет по преступлениям: ч. 1 ст. 199 УК РФ – два года; ч. 2 ст. 199 УК РФ – десять лет; на основании ст. 15, 78 УК РФ.

Поэтому даже переход на абсолютно законные схемы не спасает руководителя организации от налоговой и уголовной ответственности за нарушения, совершенные в предыдущие годы.

Следует отметить, что налоговые претензии являются одной из основных причин приостановления деятельности предприятия, успешно функционировавшего до начала проверки. При этом в случае выявления факта уклонения от уплаты налогов на сумму, превышающую 2 000 000 рублей, материалы камеральных и выездных налоговых проверок могут быть переданы в органы внутренних дел для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности.